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上海A貿(mào)易有限公司(以下簡稱“A公司”)向巴西B公司進口無煙煤61804420千克,以FOB 方式成交,每噸成交價格為569.04美元。A公司租用TRS公司的船運輸該批貨物,雙方約定運費為38.60美元每噸,并由A公司提前預付90%運費。同時A公司并向I公司購買貨物保險,由于船齡為18年,屬于老船齡,A公司與TRS公司約定保險費先由A公司墊付,最終由TRS支付。2015年5月20日,A公司向上海海關(guān)申報進口該批貨物,申報成交方式為FOB,申報運輸及其相關(guān)費用2267946.14美元,申報保險費16940.76 美元。海關(guān)審查TRS公司開具的運費發(fā)票發(fā)現(xiàn)具體明細如下:
1.總運費(100% Freight) 61,804,420 × 38.60 美元 PMT 2,385,650,61
2. -2.5%租船傭金(-2.5% Add Comm) -59,641,27
3.裝貨港速遣費(Dspatch at L/P ) -15,467,47
4.卸貨港速遣費( Despatch at D/P)-25,654,97
5.老船保險費(OAP) -16,940,76
6.已付運費(Freight Received) -2,123,839,36
需要支付的金額 144,106,78美元
A公司申報的運費為已付運費加需要支付的金額:2123839.36+144106.78
請問進口無煙煤完稅價格是多少?
《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》(以下簡稱“《審價辦法》”)第五條規(guī)定:“進口貨物的完稅價格,由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎審查確定,并應當包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費?!?
FOB成交方式的完稅價格由成交價格、運輸及其相關(guān)費用、保險費組成,進口無煙煤的成交價格清晰簡單,但運輸及相關(guān)費用、保險費相對比較復雜,下面逐一進行分析:
成交價格
A公司進口無煙煤的成交價格明確,成交總總價為569.04*61804.42=42203024.59美元
運輸及其相關(guān)費用
《審價辦法》第三十五條規(guī)定:進口貨物的運輸及其相關(guān)費用,應當按照實際支付或應當支付的費用計算。A公司申報的運輸及其相關(guān)費用是扣除了發(fā)票2-5項費用后的金額,看起來好像是“實際支付”的金額,但是也可以看到,A公司應當支付的運輸及其相關(guān)費用并不是最終支付的金額。按照《審價辦法》相關(guān)規(guī)定,發(fā)票2-5項費用并不能全部從運費中扣除,A公司運輸及其相關(guān)費用存在申報不全的情況。A公司產(chǎn)生的總運費為2385650.61美元,其中:
第2項租船傭金,又叫洽租傭金,退租傭金或回扣傭金,是行業(yè)慣例,TRS公司和A公司合同約定的傭金,按已經(jīng)收取的運費、空艙費及滯期費的2.5%收取,A公司解釋該部分傭金實際為船東和承租方約定的商業(yè)折扣。因此該部分金額應該從總運費中扣除。
有觀點認為,租船傭金在行業(yè)內(nèi)較多的情況是船公司付給租船經(jīng)紀人的傭金,參考經(jīng)紀費的審價規(guī)定,買方承擔的經(jīng)紀費應該計入進口貨物的完稅價格。本案例中,經(jīng)紀費是賣方承擔,不需要算作運輸及其相關(guān)費用的一部分,但是也不應該從總運費中扣除。
也有觀點認為,本案例中租船方直接返還傭金給承租方,從性質(zhì)上更類似于回扣,而不是企業(yè)認為的商業(yè)折扣,因為商業(yè)折扣的表現(xiàn)形式與租船傭金不同,是對價格的直接減讓。因此對租船傭金的審查應該參照返點的審價規(guī)定,作為賣方向買方的支付,不能直接從完稅價格中扣除。所以運費金額不應該扣減租船傭金的金額。
在這一點上企業(yè)與海關(guān)在存在較大的分歧,主要是對租船傭金性質(zhì)的界定。但是,企業(yè)提出的屬于商業(yè)折扣的觀點沒有依據(jù)支持,也與行業(yè)慣例不相符。
第3項裝貨港速遣費是裝貨時間低于預計時間而獲得的費用返還,并且發(fā)生在起卸前,應當從總運費中扣除。
第4項卸貨港速遣費是卸貨時間低于預計時間而獲得的費用返還,由于發(fā)生在起卸后,不能從總運費中扣除。
第5項老船險。A公司解釋由于所租的航船船齡已經(jīng)18年,屬于老船,因此要求TRS公司承擔保險費。實際操作中由A公司墊付,在結(jié)算的時候扣除。保險費費率為萬分之四,按照貨值的1.2倍投保。
經(jīng)了解,OAP,OverageAdditlonalPremium是老船加保,即船的超齡保險。一般在租船合同中,如果船齡超過15年,租船方會按照一定的保費率支付給承租方老船加保的保險費,15-25年船齡保險費一般在千分之一到千分之二,25年以上在千分之二到千分之四。
該部分保險費不屬于運費的扣減項目,而是資金賬目上的沖抵,不能從總運費中扣除。
因此,本批貨物的運費應該是:總運費-裝貨港速遣費即:2385650.61-15467.47=2370183.14美元
思路
由于運費的支付過程中有款項互抵的情況,產(chǎn)生了間接支付,因此有觀點建議從間接支付的角度出發(fā)??紤]到運費及其相關(guān)費用中有的項目本身是需要扣除的(第3項),因此最終選擇從應當支付的運費的角度進行核定。也少數(shù)觀點認為第2項也應該考慮A公司的意見,給予扣除。由于相關(guān)法規(guī)規(guī)定運費按照“實際支付或應當支付的費用計算”,有的觀點不理解為何不按照A公司“實際支付”的結(jié)算發(fā)票的金額確定運費及其相關(guān)費用,這可以參考《審價辦法》附則對實付、應付條款的解釋:實付、應付價格是指買方為購買進口貨物而直接或者間接支付的價款總額,即作為賣方銷售進口貨物的條件,由買方向賣方或者為履行賣方義務向第三方已經(jīng)支付或者將要支付的全部款項。買賣雙方?jīng)_抵買賣雙方之間其他資金往來的情況屬于間接支付,也就是A公司出現(xiàn)的結(jié)算發(fā)票中各個款項互相沖抵的情形。
保險費
因為A公司墊付貨款購買了老船險,并最終由運輸公司TRS公司承擔,保險費的金額產(chǎn)生較大的分歧。
一種觀點認為:老船加保是因為船齡老化,導致貨物出險概率增加,因此保險公司提高保費費率的保險,保險的標的是運輸?shù)呢浳?,與貨物的運輸相關(guān),且發(fā)生在輸入地點起卸前,應當作為保險費申報和完稅。
也有觀點認:雖然發(fā)生了保險費,但是該費用不是由買方支付,而是運輸公司支付的,因此不需要再申報保險費。
還有觀點認為:從A公司和TRS公司的租賃合同來看,保險費已經(jīng)包含在運費中,如果運費中扣除了保險費,則應當再次申報保險費,如果運費中未扣除保險費,在不需要再單獨申報保險費。
結(jié)論
從上面各種觀點情況看,對于第2項租船傭金是否可以作為折扣從運費中扣除,以及TRS公司支付的老船加保是否需要申報為保險費仍然存在爭議。但是,也應當考慮到,行業(yè)內(nèi)老船加保的保費率應該高于普通貨物保險費率,萬分之四的保險費率只是正常的貨物保險費率。而租船傭金按慣例是支付給租船經(jīng)紀人的傭金。因此,綜合各種因素,建議類似情況下的運輸及其相關(guān)費用、保險費按以下情況申報:
運輸及其相關(guān)費用:2370183.14美元;保險費:16940.76美元
因此,進口無煙煤的完稅價格確定為:42203024.59+2370183.14+16940.76=44590148.49美元
以上觀點僅為“審價門診部”討論時集合觀點,具體操作和理解請以相關(guān)法律法規(guī)為準。